НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ ИЗЪЯТИЯ АПТЕКАМИ ИЗ ОБРАЩЕНИЯ И УНИЧТОЖЕНИЯ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

Строгая регламентация качества лекарственных средств, а также установление для них сроков годности являются факторами риска товарных и финансовых потерь аптечных организаций, связанных с изъятием из обращения и уничтожением не подлежащих дальнейшей реализации лекарственных средств. Являясь налогоплательщиками действующих в РФ налогов, аптечные организации должны учитывать эти операции при определении своих налоговых обязательств. Понимание налоговых аспектов изъятия из обращения и уничтожения лекарственных средств позволяет на этапе организации этих процедур минимизировать налоговые риски, а следовательно, и связанные с их реализацией финансовые потери аптек в виде доначислений налогов, штрафов и пени. Целью исследования было выявление возможных налоговых рисков, возникающих при изъятии лекарственных средств из обращения, и определение возможных путей их снижения. Для достижения указанной цели проведен анализ требований законодательства, разъяснений уполномоченных органов и актуальной судебной практики по рассматриваемой проблеме. Анализ показал, что операции по изъятию из обращения и уничтожению лекарственных средств являются для аптечных организаций источником налоговых рисков по налогу на прибыль и НДС. Выявлено, что налоговые риски по налогу на прибыль связаны, в первую очередь, с некорректным документированием изъятия лекарственных средств из обращения. Также они возможны в связи с отказом от установления виновных в порче лиц или их отсутствия, непредъявлением претензий виновным лицам и отсутствием возмещения ими потерь, списанием до даты истечения срока годности. Налоговые риски по НДС возникают в случае отсутствия у аптечной организации доказательств выбытия лекарственных средств по причинам, не зависящим от воли владельца, и без передачи иным лицам. Способствовать снижению налоговых рисков будет включение во внутренний регламент по изъятию лекарственных средств из обращения и их уничтожению положений, учитывающих нормы налогового законодательства и арбитражную практику, а также контроль их соблюдения.

Strict regulation of the quality of medicines, as well as the establishment of expiration dates for them, are risk factors for commodity and financial losses of pharmacies associated with the withdrawal from circulation and destruction of medicines that are unusable for further sale. As taxpayers of taxes in force in the Russian Federation, pharmacies must take these transactions into account when they determine their tax obligations. Understanding the tax aspects of the withdrawal from circulation and destruction of medicines allows, at the stage of organizing these procedures, to minimize tax risks, and, consequently, the financial losses of pharmacies associated with their implementation in the form of additional charges of taxes, fines and penalties. The purpose of the study was to identify possible tax risks arising when medicines are withdrawn from circulation and to identify possible ways to reduce them. To achieve this goal, an analysis of legislative requirements, explanations of authorized bodies and current judicial practice on the issue under consideration was carried out. The analysis showed that operations for the withdrawal from circulation and destruction of medicines are a source of tax risks for pharmacies in terms of income tax and VAT. It was revealed that tax risks for income tax are associated, first of all, with incorrect documentation of the withdrawal of medicines from circulation. They are also possible due to the refusal to identify those responsible for the damage or their absence, the failure to file claims against the guilty parties and their lack of compensation for losses, and write-off before the expiration date. Tax risks for VAT arise if a pharmacy does not have evidence of disposal of medicines for reasons beyond the will of the owner and without transfer to other persons. To help reduce tax risks will be the inclusion in the internal regulations on the withdrawal of medicines from circulation and their destruction of provisions that take into account the norms of tax legislation and arbitration practice, as well as monitoring their compliance.